实质性程序-实质性程序和控制测试的区别

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原创，时间：2023-01-29 16:35:07

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关于实质性程序内容导航：

• 1、实质性程序
• 2、实质性程序包括哪些
• 3、实质性程序和控制测试的区别

1、实质性程序

应付账款审计的实质性程序包括：

一、获取或编制应付账款明细表；

二、函证应付账款（函证应收账款通常是十分有效的实质性程序，大多数债权人都愿意认真对待函证，就好比是大多数借别人钱的人对认真对待要账这件事）；

三、检查长期挂账的应付账款；

四、检查应付关联方账款。

2、实质性程序包括哪些

实质性程序包括实质性分析程序和细节测试。实质性分析程序是指先考虑科目的金额与哪些因素有关，细节测试主要是指通过检查全体、抽样、选取特定项目等方式来检查会计凭余错社肉十证，进而判断是否存在错误的会计处理。

实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。因此，注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细要损起角陈树故伯刘节测试以及实质性分析程序端气利配困过旧可形时。

3、实质性程序和控制测试的区别

对于特别风险来说必须实施细节测试。

　　也可以结合实质性分析程序一并执行，所以该描述是不正确的。

　　实质性分析程序是指分析程序在实质性程序中的具体运用，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报。它是根据已知的或客观存在或已经发生的数据之间的关系对审计目标进行推导，以确定其是否合理、是否存在重大错报。

　　比如在对应收账款进行审计时，可以通过分析应收账款周转率来判断本期应收账款是否存在重大错报，这样可以减少细节测试的工作量，此时的分析程序就是实质性分析程序。当然分析程序得到的审计证据是一种间接证据，其证明力是有限的，需要其他的审计程序予以证实。

　　细节测试属于实质性程序，其目的是为了直接发现认定层次存在的重大错报，比如函证程序、重新计算等审计程序，就属于细节测试，执行细节测试可以直接发现认定层次是否存在重大错报，比如通过函证程序可以发现和确定应收账款项目存在的错报以及相应的错报金额。


不对，2015年真题考过，“对于特别风险必须实施细节测试”是错误的，应为“特别风险必须实施实质性程序，不必须实施细节测试”。
实质性程序=实质性分析程序+细节测试，如果实质性分析程序就能获得充分适当的审计证据，则不必实施细节测试；此外实质性分析程序如果有效，还可以减少细节测试工作量。
社会审计中，控制测试和实质性程序的区别主要是：控制测试是看被审计单位内部控制是否得到执行，有无失控情况；实质性测试是看会计数字是否真实，有无错误。两者结论是不同的，控制测试的结论是：内控制度是否得到遵循；实质性测试的结论是：科目数字是否可以确认。
供参考。

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