abc分析法

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额外收益（Fringe benefits）。额外收益由按月和计时计酬劳动力两者的总收益组成。两者的利益集不同因此必须分开分摊。按月的额外收益使用与分摊按月和计时工资成本相同的基础分摊进作业中心和产品。 其它资源（如：供应，工具，项目开支）。其它的在制造费用中不太重要的成分根据与主要成分相同的原则分摊。通过调查各成分揭示产生成本的作业。然后，使用某些对各作业消耗水平的度量措施把成本分摊进作业中心和产品。 设计一个新的ABC系统的前提是“近似的正确比精确的错误好” 分摊制造费用的过程。首次使用ABC法分摊制造费用大约需要三个月的时间。计划小组进行了大约200次面谈，每次大约要持续一小时。确定了50多个潜在的分摊基础。ABC系统的最终设计很复杂：设计确定了630个截然不同的作业（还必须决定每个作业的成本），第一阶段分摊成本到成本中心使用了30多个不同的基础，在第二阶段使用了50多个不同的基础。这种复杂性可与公司现有成本会计系统的简单性相比。现有成本会计系统包含一个成本库并且只用一个第二阶段的基础（直接工时）。 ABC系统报告出的产品成本和公司现存的成本会计系统有天壤之别：在把制造费用分摊进产品时的变化从-50%到 200% 。然而，应该注意到先前使用的成本会计系统（有一个成本库和一个成本动因）并非可为设备设计的最好的传统系统。因此，公司现有成本系统报告出的成本和新的ABC系统报告出的成本的对比并不能决定性的确定ABC的效益。设计小组因此决定与ABC系统报告出的产品成本相比适当的水准基点是可能的最好的传统系统。 4．进展会议(Progress meeting)。在整个设计和数据采集阶段，设计小组随时通知工厂管理部门进展情况。小组成员参加没几个月一次的工厂全体职员大会报告他们的情况和讨论他们所遇到的问题。这些进展会议有两个主要目的：确保设计恰当和允许工厂管理部门开发一些系统设计的所有权。 在这些会中，工厂经理扮演了一个很重要的角色，他帮助识别设计小组在设计和数据采集过程中出现的错误。经理还帮助解决一些特殊的设计难题。 5．行政研讨会(Executive seminar)。行政研讨会为工厂管理部门比开始的讨论会更详细的解释ABC。行政研讨会帮助构建ABC系统的委托事项，准备管理项目结果和建议一旦结果可用他们应考虑的行动类型。 讨论会给设计小组一个机会去描述新ABC系统的最终设计并解释结果将如何散布。 6．成效讨论(Results meeting)。当作业成本法可以使用的时候，将由一组由经理和工程师组成的评估人员分析成效。这些经理和工程师是精选出来的，因为他们至少负责一个主要产品，以作业为基础的成本与公司现有成本会计系统报出的成本有很大的差别。 7．解释会(Interpretation meeting)。解释会在成效讨论后进行。在这些会上集中讨论如何解释以作业为基础的产品成本和会后应采取的行动。这些会有两部分。首先，那些对在成效讨论中被确定为具有高度优先权的产品负责的工程师们访问设计小组并开始作业基础产品成本的详尽分析。特别地，这些工程师要核查他们认可的成本分摊方式和在决定选定的产品消耗的各种作业的比例时没有重大错误。其次，解释会探究根据新的ABC产品成本应采取的行动，包括寻找改变生产过程降低成本的途径。 ★ 总结 作业成本法近年来成为研究的热点，因为它带来了以下三方面主要的效益： －更精确的产品成本 －对产品经济学的深入理解 －公司所执行的作业的经济学图景 到目前为止，有关ABC的文献都主要集中在ABC理论是如何发展的而不是如何实施ABC系统。本文解释的实施ABC系统的方法，让一个三人组成的多学科小组在每个系统总成本约为$100，000在四到六个月的合理的时间内使ABC系统处于适当的位置成为可能。 然而，本文介绍的结构化方法不担保肯定成功，因为它排除了许多必须考虑的重要因素（例如，在销售该系统时，它忽视了一个新的ABC系统的拥护者所能扮演的关键角色）。但是，这种方法确实给正在考虑实施ABC系统的经理们提供了一个开端。

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